<source id="rfktq"></source>

      1. <cite id="rfktq"></cite>
        <cite id="rfktq"></cite>

      2. 您的位置: 首頁 > 新聞資訊 > 行業動態

        營業稅改增值稅對建筑企業財務的影響及對策

        發布時間:2014-10-15

        根據財稅[2011]120號文件《營業稅改增值稅試點方案》,建筑業被列入試點范圍,上海作為先行試點僅將建筑業的勘測行業納入了“營改增”試點,但有關部門多次表示要逐步擴大試點范圍,爭取在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國范圍。建筑業“營改增”是大勢所趨,本文擬剖析“營改增”對建筑企業財務的影響,并提出切實可行的應對策略。

         

            一、問題的引出

         

            增值稅的核心特征是抵扣機制,優勢在于能有效避免重復征稅。征營業稅時,營業稅對所得稅有減稅效應,改征增值稅后,進項稅額能否抵扣、能抵扣多少,這些都將影響到企業的收入、成本、利潤和整體稅負。為說明問題,以建筑土建工程為例,測算“營改增”對企業財務的影響和整體稅負的增減(不考慮城建稅和教育費附加),該工程的收入、費用、成本的構成在同類工程中具有代表性,具體數據如表1所示,表中數據表示相應項目的金額。從表1可見,征營業稅時企業整體稅負為:營業稅150+所得133.42=283.42萬元;改征增值稅后企業整體稅負為:增值稅173.16+所得稅124.63=297.79萬元,稅改后企業整體稅負增加:297.79-283.42=13.7萬元。企業利潤減少:400.28-371.86=28.42萬元。營業稅改增值稅的目的是避免重復征稅,減少企業稅負。為什么稅改后企業稅負不降反升呢?本文將逐項分析營改增對企業損益、資產、稅負、現金流量以及經營形式等的影響,并就建筑業納稅籌劃提出相關建議。

         

            二、營改增對建筑業財務的影響

         

           (一)對收入的影響

         

            征收營業稅時,以建筑企業全部工程造價為征稅依據。稅改后,增值稅為價外稅,計算時應以不含增值稅的工程造價為計稅依據。增值稅有一個非常重要的特性即轉嫁性,稅負會通過銷售轉移給購買方,具體到建筑業“營改增”,長遠看會轉移到建設單位,但短時間內不會一步到位,因此本文僅考慮無法轉嫁下游的情況,這樣有利于比較稅改前后收入、成本、利潤及稅金的變化。

         

            價稅分離具體分析公式為:

         

            不含稅價格=含稅價格/(1+增值稅稅率)

         

            不含稅價格比含稅價格下降百分比=(含稅價格-不含稅價格)/含稅價格*100%=[1-1/(1+增值稅稅率)]*100%

         

            運用以上公式對工程結算收入進行分析,建筑業預留稅率窗口為11%,不含稅收入=含稅收入/1.11,收入將減少9.9%。

         

           (二)對成本的影響

         

            營業稅下的成本為價稅合計數,成本也需進行價稅分離,一部分為真正的成本,另一部分為進項稅額,改征增值稅后要按取得的進項稅發票抵扣銷項稅,抵扣的多少與供應商的能否開具專用發票和是否為一般納稅人有關。目前建筑業上游多為小微企業,從小微企業獲得抵扣增值稅發票難度較大,造成改征增值稅企業稅負會隨之小幅提高,利潤也會隨之下降。

         

            1.材料費

         

           (1)三大主材

         

            建筑工程的三大主材中鋼筋一般占工程總造價的20%~30%,水泥占造價的10%~20%,這兩項適用增值稅率均為17%,還原成不含稅價格后成本將減少14.5%;木材適用增值稅率為13%,不含稅成本將減少11.5%。如材料都從小規模供應商購買,則只能抵扣3%的進項稅額。如采用甲供材,一般比例為工程總造價的40%~60%。甲供材大致可分為三類,一類是甲方購買材料供乙方使用,但是發票開給乙方,甲算是代購,這種形式下與建筑企業自己購買材料相同,可享受增值稅抵扣利益;二類是甲方購買材料,發票開給甲方,甲方再將材料以預付賬款的方式供乙方使用,乙方收到材料后計入預收賬款,最終計入工程成本,預收款抵頂工程結算款。在營業稅體制下,施工方在最終開具建筑業發票時,應該按不含材料款金額開票,按工料費合計數納稅,否則建筑企業就會有偷漏稅的嫌疑,如按工料合計數開票并納稅,建設單位就會虛增建造成本,少交企業所得稅和土地增值稅,施工單位就會虛增收入,而無成本和其配比,多納企業所得稅。稅改后視同甲方銷售材料,給乙方開具增值稅專用發票,乙方據此抵扣進項稅額;三類是甲供材直接計入甲方建造成本,并在合同中明確工程造價不含材料費,建筑企業僅提供勞務,此時建筑企業領用材料不入賬,只作備查登記。這種情況無論稅改與否,建筑企業均不承擔與材料費相關的稅負。

         

           (2)地材

         

            所謂地材是指磚、砂料及石料等。一般由建筑企業在項目所在地自行采購,因地處偏遠,地材生產廠家多為小規模納稅人,建筑企業采購地材經常不能取得發票或為降低買價不要發票。稅改后可要求供應商到稅務局代開專用發票,小規模納稅人適用3%征收率,因此建筑企業購買地材只能按3%抵扣稅款,此時地材成本將減少2.9%。

         

           (3)混凝土

         

        按照財政部國家稅務總局《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號),可選擇簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值,這樣建筑企業只能抵扣6%的增值稅。此時商品混凝土成本減少5.6%。

         

           (4)其他材料

         

        建筑企業施工中使用的其他建筑材料多種多樣,稅率亦各不相同。如屬大宗材料向一般納稅人購買,利率為17%,零星材料一般向小規模納稅人購買,稅率為3%。

         

             2.人工費

         

            目前建筑工程人工費已達到工程總造價的30%左右,人工費是否征收、征收多少增值稅就成為稅改后企業整體稅負增減的一個決定性因素。各地對稅收政策的掌握和執行不盡相同,目前存在兩種征稅方法:

         

            一是分包某個建筑工程的純勞務部分,根據《國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業稅問題的批復》(國稅函[2006]493號)的規定,建筑勞務企業應按取得的純勞務分包款全額繳納3%“建筑業”營業稅,并在施工地向付款方開具建筑業發票。

         

            二是為對方提供勞務派遣服務,則根據《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)的規定,建筑勞務企業應就取得的服務費收入繳納5%“服務業”營業稅。建筑勞務企業取得的服務費為建筑勞務公司從對方收取的全部價款減去轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額,按這種方式勞務公司實際稅率非常低甚至接近零。建筑勞務企業到底應按“建筑業”全額納稅,還是按“服務業”差額納稅,沒有明確規定。隨著營業稅差額納稅的實施,部分稅務機關不允許建筑企業扣減建筑勞務分包企業開具的服務業發票差額納稅,差額納稅將在建筑勞務領域逐漸淡出。建筑勞務也屬于建筑業,但如對建筑勞務企業按照11%征稅,勢必造成勞務成本飆升,最終造成勞務費價格大幅上揚,而勞務提供者也不會得到真正的實惠,因此對建筑勞務的交納稅種和稅率應審慎對待。從維持原有稅率的角度看,可以維持建筑勞務交納營業稅的征稅體制,這樣做對勞務提供者及勞務公司較為有利,但建筑企業在人工費方面不能得到任何抵扣,不利于建筑企業整體稅負的降低,不易激發其積極性。從利于建筑企業抵扣的角度看,對建筑勞務企業可實施增值稅小規模納稅人3%的征收率,并區分建筑工程施工和建筑勞務承包兩類進行稅務處理。對于建筑工程施工按3%征收率交納增值稅,對建筑勞務承包按取得收入與轉付工資社會保險等的差額按6%交納增值稅,同時嚴格工資、社會保險等的扣除依據,即必須是實際為勞務提供人支付。上例中由于不確定性因素較多,人工費按不能抵扣進行測算。

         

             3.機械費

         

            建筑企業機械費約占工程總造價的7%~8%,一般由兩部分組成,一為設備租賃費,二為使用自有設備產生的修理費、折舊費、人工費、燃料費。目前大部分建筑企業,設備租賃率均在70%~80%,按試點方案有形資產租賃的增值稅稅率為17%。

         

            (三)對資產價值及折舊費的影響

         

        新購設備可以抵扣17%進項稅額,設備價值降低14.5%(僅為設備購置價值,不含后續追加支出),在估計的設備使用期內折舊總額也會降低相同比例。

         

           (四)對企業納稅的影響

         

             1.流轉稅

         

            在營業稅下應交營業稅稅金計入損益類科目營業稅金及附加,在計算利潤時,營業稅會從收入中扣除。改征增值稅后,增值稅作為價外稅計入應交稅費-應交增值稅科目。

         

             2.所得稅

         

            所得稅的增減取決于稅改前后利潤的增減,上例利潤有所減少,所得稅也隨之減少。

         

             3.納稅人類別對增值稅稅負的影響

         

        稅改后國稅局會根據經營規模、產值、資質等標準對所有建筑企業進行一般納稅人或小規模納稅人認定。年產值達到規定標準,會計核算符合規定要求,能準確核算進項、銷項稅額的,稅務機關認定其為一般納稅人,否則應劃歸小規模納稅人管理。一般納稅人稅負比小規模納稅人低,上例中該企業是按照一般納稅人測算的,如果按小規模納稅人測算,則其應交增值稅為不含稅價格的3%,即5000/1.03×3%=145.63 萬元,這就出現小規模納稅人稅負比一般納稅人低的現象,這對促進小規模納稅人提高會計核算及經營管理水平非常不利。

         

            (五)對利潤、現金流的影響

         

        改征增值稅后利潤的增減取決于收入、營業成本減少的比例及營業稅稅金減少的程度。整體稅負減少,現金流就會增加。整體稅負增加,現金流就會減少。

         

           (六)對轉包、分包、掛靠等經營形式的影響

         

             1.對工程全部轉包的影響

         

           《建筑法》第二十八條規定:“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包他人”,但非法轉包、非法分包現象在一些地區屢禁不止,有些建筑企業承攬到工程后全部轉包他人,并按協議收取承包單位一定比例的管理費或利潤。在工程全部轉包的情況下,作為第一承包人的建筑企業(從發包方承接工程的單位) 應按從發包方取得的全部工程結算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額,從第二承包人(從第一承包人處承接工程的單位)取得增值稅專用發票作為其進項稅額,但從其賬務處理中能夠發現沒有可供抵扣的外購材料,從而很容易判斷出工程全部轉包的交易實質。一旦稅務機關確認為非法轉包,就會禁止第一承包人抵扣進項稅額,此時第一承包人的稅負將大大增加,利潤將大大縮水,這將對非法轉包行為起到一定遏制作用。

         

             2.對工程分包的影響

         

            分包分為合法分包和非法分包。作為承包單位的建筑企業支付給合法分包單位的工程結算款,取得增值稅專用發票時其進項稅額可以抵扣。對于非法分包,建筑法第二十九條規定“禁止總承包單位將工程分包給不具備相應資質條件的單位”。如果分包單位是小規模納稅人或包工頭,抵扣進項稅額將大幅降低,企業稅負將上升,利潤也隨之減少。如果被相關部門確認為非法分包,企業將不能獲得可抵扣進項稅額,企業稅負將更大,這將給企業帶來損失。因此某種程度上將會抑制企業的非法分包行為。

         

             3.對工程掛靠的影響

         

            掛靠是指不具備施工資質或資質等級較低的個體戶、無證承包隊為承攬工程,采取掛名、掛靠承包方式,掛靠在施工資質等級較高的企業進行經營,而建筑企業則向這些施工隊、建筑隊收取占工程造價一定比例的掛靠費。為規避質量與安全風險,建筑企業一般派技術人員進駐施工現場進行管理。這種經營方式目前較為普遍,但掛靠雙方對外都不承認存在掛靠關系,被掛靠方一般按自有項目進行核算,掛靠方以開具除掛靠費外的材料費和人工費發票方式取得工程收入。目前許多掛靠單位購買材料不要發票,材料采購價格較低。稅改后如果不開具增值稅專用發票,被掛靠單位就不能獲得抵扣收益,稅負就會提高,如果開具增值稅專用發票,必須有真實的交易,材料供應商往往會趁機加價,掛靠單位利潤將大幅減少,這將嚴重打擊掛靠行為。

         

            三、建筑企業的應對策略

         

           (一)進行納稅籌劃

         

           (1)組建建材、混凝土等子公司,建筑企業可取得增值稅專用發票抵扣進項稅,解決不能完全提供增值稅抵扣憑證的問題。

         

           (2)盡量與具有一般納稅人資格的材料供應商或專業分包、勞務分包公司進行業務合作,以最大限度抵扣進項稅額,減少應納稅金。

         

           (3)盡量簽定包工包料的建筑合同。如甲方不同意,可由其指定供應商,或者協商簽定形式上包工包料,實質上是甲供材的合同。

         

           (4)對于被納入試點的企業,稅改前可考慮推遲購買固定資產和試點服務,稅改后盡量從試點地區、試點行業購買勞務,相應的進項稅額可以進行抵扣,這將給企業帶來額外的競爭優勢。

         

           (5)綜合分析目前的所有供應商,判斷這些供應商在試點后是屬于一般納稅人還是小規模納稅人。

         

           (二)積極開展前期準備工作

         

             1.大力開展學習與宣傳

         

            要從建筑企業和增值稅的特點出發,認真研究新政策的相關規定,并特別掌握針對本行業的特別規定,通過會議、企業內部報紙和網站,對財務人員、企業管理人員、材料采購人員和預決算人員宣講有關增值稅的專業知識,增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環節和納稅要求的認識,培養在采購材料、分包環節索要專用發票的意識,確保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用。

         

            2.重視人才培養

         

            稅改后對相關業務人員的工作能力和業務水平提出更高的要求。要按照德才兼備,以德為先的標準選拔任用有一定專業理論水平、熟悉財稅法律法規、工作踏實、認真負責人擔任各級會計機構負責人或財務主管。

         

             3.夯實財務管理基礎

         

            在稅改過程中擯棄舊的管理模式,發揚行業優勢與自身的品牌影響,模擬實際財務分析,重點關注對企業損益和現金流量的影響。要對企業現有的工程預結算系統、成本管理系統、財務會計系統做出合理的評估,確保在試點開始后能準確地核算會計信息,準確地填寫增值稅申報表,最大限度的享受稅改利益。


        聯系我們

        咨詢熱線:

        027-82414120 027-82410199

        公司地址:

        中國湖北武漢江岸區解放大道球場村2號

          掃一掃訪問手機網站

          掃一掃關注官方微信

        CopyRight ? 武漢鳴辰建設集團有限公司 ??鄂ICP備16013660號

        鄂公網安備 42010202000244號

        技術支持:京倫科技
        视频棋牌游戏